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課程背景

2019年5月，財(cái)政部頒布了財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)文對(duì)報(bào)表做了重大修改，推出了兩套報(bào)表體系，與過(guò)去相比新報(bào)表煥然一新。報(bào)表巨變與新準(zhǔn)則改革密切相關(guān)，租賃、持有待售、政府補(bǔ)助等新準(zhǔn)則變化多多，新收入準(zhǔn)則更是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的大革命。

收入的確認(rèn)與計(jì)量方法與以往任何時(shí)期都不一樣，其影響面覆蓋到全部行業(yè)，所有企業(yè)無(wú)一例外，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和管理決策都需要重新審視并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)對(duì)現(xiàn)有的商業(yè)模式和合同條款都需要進(jìn)行梳理，修改會(huì)計(jì)流程和內(nèi)部控制規(guī)范，無(wú)疑財(cái)務(wù)人員面臨著財(cái)務(wù)管控升級(jí)與財(cái)務(wù)人職業(yè)判斷危機(jī)的新形勢(shì)。

為了幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員及時(shí)領(lǐng)悟會(huì)計(jì)最新改革的精髓，深刻理解報(bào)表變化的要點(diǎn)，精準(zhǔn)把握新收入準(zhǔn)則對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響，全面分析會(huì)計(jì)改革產(chǎn)生的新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，我們特此舉辦由國(guó)家稅務(wù)干部學(xué)院（即揚(yáng)州稅院）資深會(huì)計(jì)教授、財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)派專家主講的“新收入新租賃準(zhǔn)則在各行業(yè)運(yùn)用的深度解析與新報(bào)表實(shí)操技巧”實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)課程。

課程目的

− 全面把握新報(bào)表的重要變化和操作要點(diǎn)

− 深刻理解新收入準(zhǔn)則對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響

− 準(zhǔn)確解讀政府補(bǔ)助與租賃準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理

− 及時(shí)解決涉稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范

− 設(shè)計(jì)實(shí)施方案，及時(shí)運(yùn)用合法、有效的會(huì)計(jì)和稅收策略。

課程大綱

第一講 收入準(zhǔn)則全解析

聽(tīng)說(shuō)過(guò)房地產(chǎn)企業(yè)在建房階段就可以提前確認(rèn)收入嗎？聽(tīng)說(shuō)過(guò)收了貨款、開(kāi)了發(fā)票、給了客戶提貨單居然不能確認(rèn)收入嗎？知道商務(wù)平臺(tái)收入確認(rèn)只有阿里巴巴一家做對(duì)了嗎？知道賣(mài)產(chǎn)品送積分、賣(mài)產(chǎn)品保維修等行為都需要分拆確認(rèn)兩項(xiàng)收入嗎？……新收入準(zhǔn)則已經(jīng)徹底顛覆了原來(lái)收入確認(rèn)的理念和規(guī)定，過(guò)去掌握的方法武功盡廢，每個(gè)行業(yè)都受影響，無(wú)一企業(yè)能夠幸免。我們將對(duì)新變化的每個(gè)步驟、受影響的每個(gè)行業(yè)運(yùn)用大量實(shí)務(wù)案例進(jìn)行詳盡解析，總有一款適合您！

一、新收入準(zhǔn)則的主要變化

（一）收入確認(rèn)模型的根本改變

1.將現(xiàn)行的收入與建造合同兩個(gè)準(zhǔn)則統(tǒng)一為一個(gè)收入確認(rèn)模型；

2.以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”取代“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)；即收入的確認(rèn)說(shuō)明商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移。

（二）收入確認(rèn)具體應(yīng)用全方位的變化

二、新收入準(zhǔn)則的精髓 ——“五步法”模型深度解析

（一）第一步：識(shí)別與客戶之間的合同

現(xiàn)在確認(rèn)收入時(shí)，合同變得空前重要。財(cái)務(wù)人員不僅僅要懂會(huì)計(jì)，還要懂合同，要參與合同的制定了！

（二）第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

學(xué)會(huì)正確分拆單項(xiàng)履約義務(wù)，才能合理承擔(dān)增值稅稅負(fù)，財(cái)務(wù)人員又要懂經(jīng)營(yíng)，懂商業(yè)慣例、行業(yè)特征了！老師會(huì)列舉各個(gè)行業(yè)手把手的教會(huì)你。

（三）第三步：確定交易價(jià)格。影響交易價(jià)格有四大因素：可變對(duì)價(jià)、重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)和應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)。

每個(gè)因素都會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)的金額跟以往不一樣了，過(guò)去按合同價(jià)確認(rèn)收入的老觀念不靈了。

（四）第四步：合同交易價(jià)格的分?jǐn)?/p>

知道什么叫單獨(dú)售價(jià)嗎？新收入準(zhǔn)則要用上。

（五）第五步：確認(rèn)收入——在履約義務(wù)完成時(shí)

義務(wù)怎樣履行，收入就怎樣確認(rèn)！這句話從沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)吧？但它現(xiàn)在是收入確認(rèn)的最根本原則、最高指示！

三、合同履約成本與合同取得成本

這是兩個(gè)新概念，也是兩個(gè)新的一級(jí)科目哦！“工程施工”科目廢了，銷售傭金不能直接計(jì)銷售費(fèi)用了。

四、特殊交易的收入確認(rèn)和計(jì)量的具體規(guī)定

（一）客戶有退貨權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

（二）附有質(zhì)量保證條款銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（三）多方交易主要責(zé)任人或代理人識(shí)別與處理

（四）客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

每個(gè)特殊業(yè)務(wù)的處理方法都是填補(bǔ)會(huì)計(jì)規(guī)定空白，或者修改過(guò)去做賬方法錯(cuò)誤的的！再遇到類似的業(yè)務(wù)，你將信心滿滿！

第二講 租賃準(zhǔn)則新模型

承租人對(duì)租進(jìn)資產(chǎn)首先要區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃，融資租賃取得的資產(chǎn)要進(jìn)賬入表，經(jīng)營(yíng)租賃則不進(jìn)賬不入表，這些常識(shí)你已經(jīng)銘刻于心、耳熟能詳了吧？可是這些做法已經(jīng)徹底淘汰，按照2018年年底頒布的新租賃準(zhǔn)則已經(jīng)不再區(qū)分兩類租賃了，即使是經(jīng)營(yíng)租賃取得的資產(chǎn)也將要進(jìn)賬進(jìn)表。試想如果你是商業(yè)貿(mào)易、金融、交通運(yùn)輸或建筑行業(yè)，你的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、運(yùn)輸設(shè)備、施工設(shè)備往往都是租的，也或者你是其他行業(yè)但很多資產(chǎn)都是租賃形式取得的，你的核算方法要全部改變了，資產(chǎn)負(fù)債都進(jìn)表，對(duì)你們公司的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)產(chǎn)生多大的影響，你是否考慮將要重新安排租賃合同？而且作為資產(chǎn)負(fù)債入賬了，就得提取折舊、計(jì)算利息，甚至還得計(jì)提減值準(zhǔn)備，想想稅會(huì)差異得多大，納稅調(diào)整得蒙圈。更恐怖的是資產(chǎn)和負(fù)債都是按折現(xiàn)值計(jì)量的，難道我們財(cái)務(wù)人員都得是超級(jí)大腦？出個(gè)小題目考考你：使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債是個(gè)啥東東？告訴你吧，這是兩個(gè)核算的新科目，報(bào)表的新項(xiàng)目。小伙伴們明白了吧，參加知識(shí)更新培訓(xùn)多重要！

一、租賃的識(shí)別、分拆和合并

（一）租賃的識(shí)別

合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià)，則該合同為租賃或者包含租賃。

控制啥標(biāo)準(zhǔn)，已識(shí)別資產(chǎn)是啥新概念呢？這將決定現(xiàn)在你發(fā)生的業(yè)務(wù)是不是租賃哦。

（二）租賃的分拆和合并

1.合同中同時(shí)包含多項(xiàng)單獨(dú)租賃的，應(yīng)當(dāng)將合同予以分拆，分別各項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.在符合條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)幾份租賃合并為一份租賃合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

這些規(guī)定都是過(guò)去沒(méi)有的。

二、承租人的會(huì)計(jì)處理

（一）確認(rèn)和初始計(jì)量

1.確認(rèn)：承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。這個(gè)規(guī)定要了親命了，哪怕是經(jīng)營(yíng)租賃取得的，資產(chǎn)負(fù)債都得入賬，我的天哪，資產(chǎn)負(fù)債率咋辦？

2.使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，成本包括四大內(nèi)容。租賃負(fù)債要對(duì)租賃付款額的現(xiàn)值按照租賃內(nèi)含利率或承租人增量借款利率進(jìn)行初始計(jì)量。親們請(qǐng)注意是現(xiàn)值計(jì)量，現(xiàn)值啊！還要啥叫增量借款利率？

（二）后續(xù)計(jì)量

1.采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2.承租人對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。經(jīng)營(yíng)租賃形式租入的資產(chǎn)也得折舊了，稅局會(huì)認(rèn)可嗎？當(dāng)然不會(huì)，人家只讓你扣租金的，納稅調(diào)整去吧，而且是在整個(gè)租賃期內(nèi)年年調(diào)！

3.承租人確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對(duì)已識(shí)別的減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這個(gè)也要提取減值準(zhǔn)備金啊!

第三講 政府補(bǔ)助大變臉

政府補(bǔ)助你還全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”嗎？那你OUT了！新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則已經(jīng)要求將企業(yè)收到的政府補(bǔ)助，根據(jù)政府補(bǔ)助的具體性質(zhì)進(jìn)行判斷，可以選擇采用總額法或是凈額法，會(huì)計(jì)處理時(shí)分別計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他收益、營(yíng)業(yè)外收入，還可以沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值，沖減成本或沖減費(fèi)用，這項(xiàng)改革還直接導(dǎo)致利潤(rùn)表又增加新項(xiàng)目，還有新的會(huì)計(jì)科目誕生了，并直接影響到三新研發(fā)加計(jì)扣除的稅收待遇。還有增值稅加計(jì)抵減計(jì)哪里，代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還計(jì)哪里？真的是“翻臉比翻書(shū)還快”，你腦海里的那些老方法已經(jīng)徹底不好使啦！

第四講 報(bào)表內(nèi)容大變樣

現(xiàn)在已經(jīng)有了兩套報(bào)表了,格式大變樣了呢!比如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益不是一直記在營(yíng)業(yè)外收入的嗎，現(xiàn)在怎么變了？是的，一個(gè)新科目橫空出世啦——資產(chǎn)處置損益，報(bào)表中居然還列報(bào)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)！其他收益、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債等等又是什么梗?還有應(yīng)收票據(jù)也要提取壞賬準(zhǔn)備了你知道嗎？

一、資產(chǎn)負(fù)債表主要變化

（一）新增“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目、“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目；

（二）新增“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”“使用權(quán)資產(chǎn)”、“租賃負(fù)債”項(xiàng)目

二、利潤(rùn)表主要變化

（一）新增“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目

（二）新增“其他收益”項(xiàng)目

“其他綜合收益”、“綜合收益總額”……還有更多變化在等著你！

趙老師

國(guó)家稅務(wù)干部學(xué)院（即揚(yáng)州稅院）涉稅會(huì)計(jì)教研中心主任、資深教授，擔(dān)任了國(guó)家稅務(wù)總局黨校局長(zhǎng)班、處級(jí)干部班以及各種高層次業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班以及企業(yè)財(cái)務(wù)主管的會(huì)計(jì)教學(xué)，有豐富的培訓(xùn)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，2016年被評(píng)為全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)首批名師。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、浙江大學(xué)和北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院等知名財(cái)經(jīng)高校客座講師以及多家大型財(cái)稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的特聘師資，并受邀在伊利集團(tuán)、天津港集團(tuán)等多家中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)或上市公司舉辦講座200余場(chǎng)。先后到日本稅務(wù)大學(xué)、臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，多年來(lái)在財(cái)經(jīng)類雜志發(fā)表了40多篇學(xué)術(shù)論文，并主編或參編了多本會(huì)計(jì)教材。

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